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美小费也将足额纳税
日期：2002-06-26
【新税网北京06/26/2002信息】 ６月１７日，美国最高法院作出裁决，允
许国内收入局大胆对餐饮业进行审计，以发现其雇员没有上报的小费收入，并据此对
雇主补征社会保障税。至此，前后已打了十几年官司的美国餐饮业小费税收案终于有
了最终的法律裁决，这一结果不仅将影响到美国全国２０多万家餐饮业公司的纳税情
况，而且，所有雇员有小费收入的服务公司如出租汽车公司、美容美发业等都将受到
影响。
小费申报额不到实际收入的一半
美国国内收入局一直认为，餐饮业等服务部门的雇员收到的小费不属于礼物，而
是一种工资收入，要像所有的工资一样缴纳工薪税（即社会保障税），此税由雇员和
雇主分别承担，税率均为７．６５％。国内收入局印制了特定的“小费收入记录表”，
并规定每月１０日前，雇员必须详细登记其上月收到的小费数额，上报给雇主，以作
国内收入局征收社保税的依据。
在所有的服务业中，餐饮业收到的小费最多。据国内收入局统计，１９９９年，
美国所有的服务公司上报的小费收入为１４３亿美元，其中８３亿美元来自餐饮业。
美国餐饮业每年的营业收入高达２５００亿美元左右，但是没有人确切地知道他们到
底收了多少小费，因为小费一般是现金形式，且由雇员自己掌握。根据现有的记录，
１９９３年、１９９６年、１９９９年美国餐饮业上报的小费收入分别是３９亿美元、
６２亿美元和８３亿美元，而据国内收入局估计，这不到实际的小费收入的一半，两
者间的巨大差距成为国内收入局税收上的一大漏洞。
为了弥补这一漏洞，国内收入局制定了一套办法，通过餐饮业的营业额和收到的
信用卡账单，估计出餐馆实际收到的小费额，然后把估计出的数额同雇员上报的小费
收入相比，如果有必要，则对上报的小费进行调整，那么雇员就要对这些调整后的小
费额外纳税。
国内收入局激怒了餐馆老板
餐馆和国内收入局的斗争最初起于１９９０年。当年，国内收入局在审计中发现，
佛罗里达州一个名为巴布尔的餐馆小费上报率只有营业收入的１．４％，而根据其信
用卡收据估计，其实际收到的小费率应为１６．４％。于是国内收入局在没有审计雇
员的情况下，要求该餐馆老板承担额外的７．６５％的社保税，补缴社会保障税款３．
７万美元。这不仅引起了该餐馆老板的极大不满，而且激怒了所有的餐馆老板。他们
认为，如果国内收入局认为雇员上报的小费收入不属实，可以审计每一个雇员，而不
应该审计餐馆。于是该餐馆将国内收入局告上了法庭。
官司一打就是十几年。按美国的法律，一个案件在地方法院审理后，如果没有统
一的结论，可要求上诉法院进行审理，如果各上诉法院对案件的审理结果仍不同，则
必须由最高法院作出最后的裁决。最初，有三个联邦地方法院审理认为，国内收入局
没有权利在不审计雇员的情况下，根据估计出的现金小费额要求雇主补缴税款。但也
有法院认为国内收入局有权这样做。于是官司打到了联邦巡回上诉法院。１９９７年
和１９９８年１０月，美国第七和第十一巡回法院作出了有利于国内收入局的裁决，
但是２００１年３月，第九巡回法院站在了佛罗里达餐馆的一边。两种结论相持不下。
２００２年１月，最高法院同意审理此案。
最高法院经过几个月的调查听证，终于在６月１７日作出最终裁决。最高法院认
为，美国联邦法律允许国内收入局根据餐馆收到的信用卡账单来估计雇员收到的现金
小费额，并凭估计出的数额确定餐馆应补缴的社会保障税税额。最高法院的一位法官
说，审计餐馆是不违法的。
雇员有错却打老板的屁股
最高法院的最终裁决对美国２０万餐馆来说是一个失败，同时也是对所有的雇员
有小费收入的商业服务公司的打击。美国餐饮业协会副会长彼特克里格说，餐馆已
经因为经济不景气受到严重的影响，现在却还要面临国内收入局不公正的审计，这将
给餐饮业带来额外的负担。国家餐饮业协会主席盖尼说，国内收入局这样做，就等于
是雇员犯错误却把板子打在老板的屁股上，老板就要盯着每一个雇员的小费收入。
在这场官司中，美国加州具有１１５年历史的著名的意大利餐馆Ｆｉｏｒ ｄ＇
Ｉｔａｌｉａ也被卷入其中，国内收入局要求该餐馆老板补缴２．３万美元税款。餐
馆老板莱瑞伍说：“我们不仅仅是为２．３万美元而战斗，而是同错误的观念作斗争。”
莱瑞伍和其支持者说，收税应建立在对每个雇员的审计的基础上，而不是投机取巧，
凭估计行事。
美国著名的大律师斯道尔.奥里森说：“那些没有记录的现金小费是无法跟踪的，
谁也不能精确地知道到底有多少。而根据餐馆总销售额来估计平均小费收入更能接近
事实，更精确，这种方法胜于对每个雇员的单个审计。”而且，由于财力和人力有限，
追究公司的老板比追究公司里每个雇员要划算得多。
美国餐饮业协会副会长彼特克里格还说：“这场游戏还远没有结束，下一场斗
争将在国会山展开。”但对于国内收入局来说，凭估计让餐馆老板补缴未上报的小费
税款则已成定律。在国会山的斗争将只是具体的审计方法问题，餐饮业方面所能做的
只是通过努力把自己的经济负担减到最小。
有关专家认为，此案的审结，意味着在美国小费也将足额纳税。 (4) |
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