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税收制度要跟上全球化步伐
日期：2002-08-05
【新税网北京08/05/2002信息】 ＯＥＣＤ税收政策高级官员杰弗里·欧文
斯提出：既然各国的税收政策和制度已经越来越无法避免全球化的深刻影响，那么就
应当使税收制度，特别是国际税收规范与全球化和市场自由化的步伐保持一致。
全球化给现存税收制度带来挑战——今天的大多数税收惯例是在税务当局可以通
过对资本和外汇的严格管制和技术约束来保护本国不受全球活动的负面影响下发展起
来的。这些壁垒保护了税务当局不受国际税制改革的全面影响。尽管公司的经营活动
全球化了，但税务当局还是受各国边境的约束。这样就面临新的问题——对资本公平
征税的制度如何与金融市场一体化和专业人员高度流动的现状相适应？
税收政策国际化的重要性与日俱增，各国不得不接受全球化带来的对国内税收政
策的约束。例如，一国对污染行为的课税可能驱使排污者转移到另一个管制较松的国
家，所以，治理污染要采取全球行动。
在经济全球化的大环境下，税务管理者也应当现代化。新的信息技术为提高对纳
税人的服务水平开辟了新途径，税款核定、征收和退税的电子化都已经实现。许多Ｏ
ＥＣＤ成员国已经开发出电子服务手段，一些非ＯＥＣＤ成员国也在积极探索。例如，
智利从１９９４年起一直在开发网上纳税服务系统。
全球化还带来诸多问题：主权国家之间的公平竞争如何发展；如何限制不公正的
税收竞争；对全球企业进行课税的最佳方法是什么；新经济是否意味着要开征新税种，
抑或是重新设计旧税种；税收政策制定者如何为下一代创造更加美好的未来；税务管
理部门的角色仅仅是征税人，还是政府广泛服务的促进者？
如何应对全球化——各国政府应对全球化有三种方法：第一种方法就是退缩到边
境后面并试图退回到“孤立主义”时代；第二种方法是加紧国际税收制度的协调，成
立全球性税务组织并由它制定出一套全球税收行动守则；第三种方法就是通过税制的
透明化和国际情报交换而加强国际合作。
第一种选择是明显不可能的。没有任何一个国家能使自己孤立起来，没有任何一
个国家能承受忽视国际社会约束力和国际税制改革大趋势的后果。
第二种选择是理性的应对措施，但目前不具备可行性。因为这样做意味着各国政
府必须放弃一部分税收管辖权，而税收管辖权是国家主权之一，它反映了一国的政治
现实、经济需求和社会文化价值观。当然，这并不是说在较小的国家集团里不能实现
税收一体化（如欧盟）。但是从全球来看，只要与国家主权有关，各国在如何协调税
制及协调到什么程度这个问题上很难取得一致，尤其是近期不可能有重大突破。
第三种选择是加强国际合作。加强合作是目前应对全球化惟一可行的策略。各国
政府一方面保留对本国税制的设计权，另一方面认可并接受国际因素对本国税收政策
的影响。国际税收合作实际上就是各国在税收领域达成协议。另外，促进各国间的信
息流动及经验交流，对所有国家都有好处。当然，还要有必要的争端解决机制。
税务管理的核心发生转变——现在（对于发达国家来说）税务管理的重心已经转
移到客户（纳税人）服务和客户关系方面。政府应该以有效的、符合成本效益原则的
方式提供公民要求得到的服务，并使税制的复杂性和纳税成本最小化，反过来，公民
也要履行相应的纳税义务。这样就会使政府摆脱那种税法日益复杂而漏洞越来越多的
恶性循环。因此需要对税务机关原来的组织结构进行改革和提升。再者，在征收税款
时，税务管理部门既要更全面地掌握纳税人的情况，也要用更好的方法去保护纳税人
的合法隐私和保密信息。
上述问题是ＯＥＣＤ近期成立的税收政策和税务管理中心要研究的关键问题。Ｏ
ＥＣＤ已经认识到，一个由３０个国家组成的集团是不可能单独应对这些问题的，要
解决这些问题，就要发展与其他区域性税收组织的战略伙伴关系。 (4) |
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