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外商在华经营加工贸易需妥慎税收筹划
日期：2002-05-30
【新税网北京05/30/2002信息】 《国际税收评论》(英文版)2002年1月28
日刊登德勤国际会计公司广州分公司税务专家文章，认为外商在华经营加工贸易，必
须通过妥慎的税收筹划。摘要如下：
一、外商在华经营业务主要是加工贸易
外商投资企业在中国的经营方式，多数为加工贸易。一般为两种类型，一为进口
加工，一为合同加工。如广东省邻近香港，外商加工贸易构成该省出口销售的绝大部
分。据统计，2000年中国来自加工贸易的出口销售额，要占出口总额的55％。加工贸
易也是外商投资企业使用中国廉价劳力的重要渠道。随着2001年12月中国加入世贸组
织，许多外商投资者正重新考虑其在华投资决策。对采取何种投资方式和选择投资地
点都在认真思考。在中国各种经济特区、经济技术开发区、自由贸易区和出口加工区
等，税务、海关和外汇政策不尽相同。随着经营方式的不同、使用原料是进口还是地
产、成品出口还是内销，税收待遇就各不相同，都需通过妥慎地税收筹划。
二、对加工贸易税收待遇的主要规定
一般规定，对产品全部出口，其进口的原材料可享保税待遇，进口的关税和增值
税均可免缴，如产品转内销，必须经过特许，并须补缴进口原材料已免的关税和增值
税，还要按市场储蓄利率计缴迟缴利息。从广东省来看，外商加工贸易产品很难获准
内销。
从2001年1月1日起，外国投资企业从事进口加工贸易，可享受出口退税待遇。出
口产品可全部退还增值税，而加工过程中在国内购用原材料所缴增值税，则按出口产
品适用的退税率退还。
就外商投资企业所得税而言，外资生产企业可自营利年度起免征所得税２年，再
减半征收３年。但经营加工贸易的外资企业并不一定具备生产企业身份。要享受此项
减免待遇，必须事先申请，证明其加工程序对原材料的形式、功能或配套各方面都能
增值。
值得注意的是，各种经济特区对加工贸易的税收待遇也各不相同。例如对进口原
材料办理保税手续时，需缴纳“进口预储(import deposit)”，以保证产品如不出口
而转为内销时补缴关税和增值税。这一规定在自由贸易区(FTZ)和出口加工区(EPZ)即
可免于执行。
三、结语
经营方式和生产组合(compositon of production)以及地点的选择都会影响加工
贸易在中国的税收待遇。如外商投资企业从事100％进口原材料加工，成品100％外销，
可选择在出口加工区设立外商投资企业，即能享受关税和增值税全免的待遇。此外，
在出口加工区的海关手续也较简便，对进口原材料保税还可免缴进口预储。其他因素，
如公司的业务需要、经营成本和地方费用等，也都应统筹考虑。只有妥慎的税收筹划，
才能形成成本最低、效益最高的经营模式。特别是中国税务和海关法规经常变动，地
方又有不同的政策和做法，外商投资者更应注意。 (4) |
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