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欧盟正稳步实施反有害税收竞争行动
日期：2001-11-13
【新税网北京11/13/2001信息】 欧盟财政部长们在去年年底就反有害税收
竞争的行动达成一项过渡协定。这个协定为反有害税收作法的进程制定了时间表，要
求在2002年完成。
欧盟的反有害税收竞争行动要回溯到1997年12月1日，当时，欧盟各国拟制定一
部以反有害税收竞争为目的的企业税收行为准则。按照这个准则，实际税负低于该国
一般税负的作法，即为潜在的有害措施。准则要求对欧盟所有潜在的有害税收措施进
行调查。
在行为准则公布以后，欧盟成立了以勃乃马诺罗为首的特别工作组担负起评估20
0多件有害税收措施的任务。经过两年多的调查研究，勃乃诺罗工作纽发表一份66项
税收措施表，这些措施被认为具有有害性质。因为对这份表有54种不同意见，欧盟财
政部长们没有达成协议，也就未能正式通过。
为了推动进一步讨论，勃乃马诺罗工作组将工作将重点转向金融分支机构，按股
公司与总机构３种制度，并为这３个领域草拟了指南，现已附入过渡协定。
必须指出，过渡协定其实只是欧盟一揽子税收规划中的一部分，它还包括对储蓄
公告的建议和对利息与特许权使用费公告的建议，这两项建议完成的时间在2002年12
月。
1、改正有害税收措施的时间表
根据过渡协定，欧盟财政部长们同意在2002年1月1日实际废除或修改有害性质的
税收措施，但下列已执行的组织除外：
2001年1月1日以前已执行的组织可以享受有害竞争税收措施的利益至2005年12月
31日止，和在2001年1月1日至2001年12月31日之间执行的组织可以享受有害竞争税收
措施的利益至2002年12月31日止。
从2002年1月1日起，公司不得再进入具有有害性质的税收作法。
在个别特殊情况下，可以将某些有害税收竞争措施延长到2005年以后，但应得到
部长们的一致同意。
5、指南的内容
勃乃马诺罗工作组在草拟的指南中对金融分支机构，控股公司与总机构３种制度
中哪些税收作法属于有害性质，分别作了叙述。
在金融分支机构制度方面，凡有下列作法之一的即视为有害，应予修改或废除。
总机构与分支机构之间分摊利润的标准低于独立企业间比率，例如，以一个公式
分摊利润；或者
由于(a)分支机构国家的税负明显低于总机构国家的税向和(b)分支机构利润未受
反滥用或其它措施的制约，致使分支机构利润得到总机构免税优惠。
关于上述较低税负问题，比利时和爱尔兰都发表了评论。比利时认为上述(a)的
提法应为“分支机构国家的税率明显低于税率成员国的最低税率。”爱尔兰则认为这
个规定同欧盟制订的行为准则不一致，行为准则提出的标准是适用于一般成员国的税
负，而非某另一成员国的税负。至于上述(b)项，比利时建议增加“这些措施应同缔
约的避免双重征税协定一致。
在控股公司制度方面，凡有下列作法之一的，即视为有害，应予修改或废除：
来源于外国的股息已免税而产生该项股息的利润：
a．来源国所征税款明显低于发生在成员国所征税款；和
b．受反滥用或其它措施的制约；或者
不对称的制度，例如资本利得免税，而资本损失却可在税收上减除。
对此，比利时和爱尔兰的意见，与对金融分支机构制度相同。
在总公司制度方面，凡有下列作法之一的，即视为有害，应予修改或废除：
其利润不是按照OECD转让定价准则确定的；
在使用成本力，毛利法与再销售毛利法确定独立企业间利润的同时，存在下列部
分或全部情况：
a．是在可以适当得到可比较非受控价格的情况下使用这些方法的；
b．不能确定是否对特殊事件的潜在事实经常进行单独检查，或者违反正常商业
标准；
c．利益只限给予非居民或非居民的交易；
d．在确定应纳税所得额时故意调整费用。
如果来源于国外的所得在外国税负显然偏低，又没有有效的反滥用条款时，指南
对于避免双重征税禁止使用免税法。此外，指南一般禁止以低于独立企业间的比率来
确定利润。对此，有的成员国反对意见集中在按什么标准来决定来源于国外的所得在
外国税负显然偏低。虽然指南清楚地表明以收入国税负作为标准，爱尔兰仍指出，指
南的解释违反了行为准则，准则不许用国家间一般税负未比较，只能用与一国相同国
家税负相比较。
3、对欧盟各成员国的要求
勃乃马诺罗工作组草拟的指南还未能确定同一年前发表的66种有害税收措施表存
在着什么关系。一方面，指南并未涵盖表上所有有害税收措施；另一方面，指南所列
的有害税收措施，有的又未出现在表上。但过渡协定建议各成员国对指南所列措施以
及勃乃马诺罗表上所列措施，都应在规定的期限内进行修改或废除。
过渡协定要求欧盟各成员国在2001年5月就修改或废除其特别税制情况向欧盟提
出报告。如果有的成员国不愿遵守过渡协定的要求，欧盟委员会可以动用欧盟条约迫
使其遵守。欧盟条约第87条和88条禁止成员国给予企业国家补助(条约另有规定者除外)。
其所以禁止给予企业国家补助，是因为它将扭曲成员国间正当竞争，对欧洲单一市场
也起着阻碍的作用。勃乃马诺罗表上所列多数有害税收措施，都可按条约中的国家补
助条款加以鉴定。人们希望欧盟主管竞争的委员马里奥·蒙迪动员各成员国主动修改
或废除有害税收措施。事实上，欧盟委员会国家补助部巳着手研究勃乃马诺罗表上所
列措施哪些可构成国家补助，一旦欧盟委员会做出了决定，便可硬性要求该成员国修
改或废除该项有害措施。
4、关于储蓄的公告
欧盟一揽子税收规划中最有争议的莫过于关于储蓄的公告。最初的草案对储蓄税
收提出了两种制度供成员国选用，一种是只交换资料，另一种则对支付给另一成员国
个人居民的利息征收预提所得税。在英国的强大压力下，征收预提所得税的建议遭到
拒绝。奥地利和卢森堡也最终赞同交换资料制度，只要求让它们在适当的时期废止银
行保密法。其它成员国要求给予７年的过渡时期，在这期间，各成员国可自选交换资
料制度或征收预提所得税。过渡时期的头３年预提所得税税率为15％，然后为20％，
直到期终。
5、关于利息与特许权使用费的公告
欧盟一揽子税收规划中较少争议的是关于利息与特许权使用的公告。各成员国同
意给予西班牙，葡萄牙和希腊一个过渡期。葡萄牙和希腊在头４年利息与特许权使用
费预提所得税税率为10％，后４年的税率为5％。西班牙特许权使用费预提所得税已
获准适用10％税率5年。
欧盟委员会正考虑采取步骤，取消利息与特许权使用费的预提所得税。
欧盟一揽子税收规划的最终确定时间预定在。2002年12月。由于直接税是欧盟需
要一致通过的几个主题之一，每个成员国是对一揽子税收规划中的单项投票，还是对
整个一揽于税收规划投票，将做出选择。去年12月在尼斯举行的欧盟首脑会议上，欧
盟委员会曾再次提出对税收领域的提案以法定的多数表决通过，不为全体一致，但未
能实现。 (4) |
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